Поэтому следует учитывать лизинговые платежи так. Сначала рассмотрим вариант, когда в лизинговом договоре указана выкупная цена имущества. Предположим, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае лизингополучатель списывает лизинговые платежи на прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Выкупная стоимость в состав расходов не включается. Следовательно, суммы, уплаченные в счет оплаты выкупной стоимости до перехода права собственности на предмет лизинга, считаются авансовыми платежами. Это касается как лизингополучателя, так и лизингодателя.

      Теперь предположим, что имущество, переданное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда в расходы лизингополучатель включает разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации. А также амортизационные отчисления, причем в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Выкупная стоимость для расчета налога на прибыль опять же не учитывается.
      Теперь рассмотрим другую ситуацию - в договоре лизинга выкупная стоимость имущества отдельно не обозначена, при этом предусмотрено, что по окончании действия договора объекты переходят в собственность лизингополучателя. Здесь существует опасность, что весь лизинговый платеж может быть признан выкупной стоимостью. То есть он будет расцениваться как расход на приобретение права собственности на предмет лизинга. А после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю вся сумма лизинговых платежей будет включена в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
      Именно такую трактовку дал Минфин России в письме от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348. Если следовать его логике, получается, что вы вообще не можете списывать лизинговые платежи на текущие расходы. А учитывать их нужно как авансы до тех пор, пока имущество не перейдет в вашу собственность.

      В данном случае, чтобы избежать споров с налоговыми органами, вы должны либо последовать рекомендациям чиновников и учитывать лизинговые платежи как авансы, либо указать выкупную стоимость предмета лизинга. Для этого достаточно составить дополнительное соглашение к договору лизинга.
      Когда стоимость покупки - 0

      В заключение о рисках, связанных с размером выкупной цены. В соответствии с гражданским законодательством выкупная цена определяется соглашением сторон. А значит, размер ее может быть любым. Даже 1 рубль.
      Зачастую фирмы указывают чисто символическую выкупную стоимость. Но не лишне помнить, что в таком случае налоговые инспекторы могут посчитать выкупную стоимость заниженной и применить к сделке статью 40 Налогового кодекса РФ. То есть посчитать выкупную стоимость лизингового имущества не соответствующей рыночной цене. На это обращает внимание и письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113.

      Самый худший вариант с точки зрения налоговых рисков - это когда выкупная стоимость равна нулю. С одной стороны, лизингополучатель может полностью списать лизинговый платеж на расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль. А с другой стороны, получается, что он приобрел имущество безвозмездно. Соответственно, возникает риск признания дополнительного внереализационного дохода исходя из рыночной стоимости этого имущества.
      У лизингодателя также возникает риск безвозмездной передачи лизингового имущества. В связи с этим он не вправе учитывать стоимость этого имущества для расчета налога на прибыль. Такова норма пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

      Кроме того, лизингодателю придется дважды начислить НДС. Сначала со стоимости полученных лизинговых платежей, а затем со стоимости безвозмездно переданного имущества.
      Таким образом, чтобы избежать налоговых споров, надо указывать в договоре реальную выкупную стоимость. Судьи разрешают относить на расходы всю сумму лизингового платежа. Если решено все же списать выкупную стоимость в составе лизинговых платежей на текущие расходы, то скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде.