Какие компенсации освобождаются от "зарплатных" налогов

      Понятие "компенсация" часто встречается в различных нормативно-правовых актах. Она полагается "обычным" работникам, государственным гражданским служащим, военнослужащим и т.д., в частности, для возмещения расходов, связанных с исполнением служебных обязанностей, или как стимулирующая надбавка к основному заработку. В Налоговом кодексе тоже встречается слово "компенсация". Но для целей налогообложения данный термин не определен, поэтому его нужно каждый раз искать в других отраслях законодательства. И, как выясняется, для освобождения от "зарплатных" налогов компенсация компенсации - рознь.

      В 2007 году вышли два близких по смыслу письма минфина, в одном из которых содержится сакраментальный вывод: "Компенсация любых расходов работника предполагает их документальное подтверждение". Сами письма касаются копеечных выплат педагогическим работникам на приобретение профессиональной литературы. Но автору хотелось бы обратить внимание на концептуальный подход финансового ведомства и высших судебных органов к "служебным" компенсациям.

      Итак, по порядку.
      В пункте 8 статьи 55 Закона "Об образовании" установлено, что педагогическим работникам выплачивается ежемесячная денежная компенсация для содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. Тут же прописаны нормы таких выплат. В федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования размер компенсации составляет 150 рублей. В других федеральных государственных образовательных учреждениях - 100 рублей. Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, размер компенсации устанавливается решением органа государственной власти субъекта РФ, а работникам муниципальных образовательных учреждений - решением органа местного самоуправления.

      Ранее в этом же пункте было предусмотрено, что на "книжную" компенсацию налоги не начисляются. Но с 1 января 2005 года это положение из Закона "Об образовании" исключено. Поэтому по всем вопросам налогообложения компенсаций нужно обращаться непосредственно к Налоговому кодексу.
      Напомним, что в 2000 году был упразднен установленный Приказом Минобразования и Госкомвуза России от 31.08.1995 N 463/1268 перечень педагогических работников. Поэтому в настоящее время такие перечни устанавливаются нормативными актами органов власти и внутриведомственными приказами, в том числе приказами силовых структур, которые тоже выплачивают бюджетные "книжные" компенсации в подведомственных им образовательных учреждениях как педагогам-военнослужащим, так и гражданскому персоналу. К слову, отдельные нормативные акты силовиков на эту тему (размещенные в справочно-правовых базах) давно устарели и требуют приведения их в соответствие с действующим (в том числе бюджетным) законодательством.

      Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н "книжные" компенсации отнесены к группе бюджетных расходов, статье 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда", подстатье 212 "Прочие выплаты". И хотя бюджетное законодательство к налогообложению имеет лишь косвенное отношение, тем не менее до последнего времени считалось, что "книжные" компенсации являются именно некой ежемесячной доплатой к заработку (например, они выплачиваются независимо от нахождения педагога в отпуске), но "зарплатными" налогами эта доплата не облагается.

      Возможно, всех сбивало с толку старинное письмо Минобразования России от 25.11.1998 N 2058-4046/20-4. В нем как раз воспроизведена исключенная в 2005 году из Закона "Об образовании" норма о необложении "книжных" компенсаций налогами. А еще в письме утверждается, что от педагогов, получающих "книжные" компенсации, нельзя требовать представления каких-либо чеков или квитанций. Это указание минобразования дополнительно свидетельствует о том, что при выплате педагогам целевой бюджетной компенсации фактическая судьба этих денег вроде бы никого не волнует. Значит, это обязательная доплата к заработку, а не возмещение реальных затрат работника.