Что нужно знать о бухгалтерском учете и налогообложении?
В нашей предыдущей статье мы постарались коротко рассказать об основных моментах общей системы налогообложения, необходимых предпринимателю для формирования первого представления о ней. Сейчас поговорим о самом популярном из специальных режимов налогообложения - упрощенной системе налогообложения (УСН).
Его могут использовать как юридические,
так и физические лица - индивидуальные
предприниматели. Для индивидуальных
предпринимателей, не привлекающих наемных
работников и занимающихся определенной
деятельностью, имеется также возможность
перейти на УСН на основе патента.
Мы уже отмечали большой соблазн,
возникающий у предпринимателей, перейти с
общей системы налогообложения на более
компактную - упрощенную систему. Но не всем
это можно сделать. Имеются следующие
достаточно жесткие ограничения:
- не вправе применять УСН организации,
занимающиеся определенными видами
деятельности, например, банки, страховщики,
инвестиционные фонды, игорный бизнес и т.д.;
- организация не должна иметь филиалы и
представительства или производить
подакцизные товары;
- доля участия в уставном капитале других
организаций не должна превышать 25
процентов;
- доходы за 9 месяцев года перехода не
должны превышать 15 млн рублей (без
индексации на коэффициент-дефлятор,
которая допускается Налоговым кодексом);
- средняя численность работников за
налоговый период не должна превышает 100
человек;
- остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов по бухгалтерскому
учету не должна превышать 100 млн рублей.
Кроме того, если доходы находящегося на
УСН налогоплательщика превысили 20 млн
рублей (без индексации на коэффициент-дефлятор,
которая допускается Налоговым кодексом), он
считается утратившим право на применение
УСН с начала квартала, в котором допущено
это превышение. Имеются также определенные
ограничения по моменту добровольного
перехода на режим и ухода с него.
Для организаций УСН заменяет уплату таких
налогов как НП, НИ, ЕСН, НДС (кроме НДС на
таможне) уплатой единого налога, оставляя
при этом обязанность по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование и иных налогов.
Для индивидуальных предпринимателей УСН
заменяет уплату таких налогов как НДФЛ,
налога на имущество физических лиц, ЕСН, НДС
(кроме НДС на таможне), возникающих в части
их предпринимательской деятельности,
уплатой единого налога, оставляя при этом
обязанность по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и иных
налогов.
При переходе на этот режим необходимо
выбрать механизм формирования налоговой
базы - либо доходы налогоплательщика, либо
доходы, уменьшенные на расходы.
Соответствующие этому выбору налоговые
ставки составляют 6 или 15 процентов.
Налоговым периодом является календарный
год.
УСН, в принципе, не обязывает
налогоплательщика вести бухгалтерский
учет хозяйственной деятельности в полном
объеме. Отчасти, это оправдывает термин "упрощенная
система". Необходимо лишь вести
бухгалтерский учет амортизируемого
имущества по определенным правилам.
Сохраняется также общеустановленный
порядок ведения кассовых операций и
порядок представления статистической
отчетности.
Но давайте зададимся вопросом, а всегда ли
это благо? Например, масштаб вашей
деятельности вырос, и возможность
применения УСН потеряна. Как восстановить
отсутствующий бухгалтерский учет, чтобы
работать в общей системе налогообложения?
Другой пример - ЗАО работает на УСН и не
ведет бухгалтерский учет в полном объеме.
Это прямое нарушение требований
акционерного законодательства, т.к. у ЗАО
имеется обязанность по выплате дивидендов.
Поэтому необходимо хорошо подумать, прежде
чем отказываться от ведения бухгалтерского
учета.
Налоговый учет ведется в специфическом
налоговом регистре - книге учета доходов и
расходов. Налогоплательщик не
освобождается от исполнения обязанностей
налогового агента. Имеются особенности
формирования налоговой базы при переходе
на УСН с других налоговых режимов.
Доходы образуются операциями реализации
и внереализационными операциями и
считаются полученными при поступлении
денежных средств на расчетный счет или в
кассу, т.е. по "кассовому" методу. Как и
при общей системе, не считается доходом ряд
поступлений, например, кредиты, взносы в
уставный капитал, имущество, поступившее в
рамках комиссионной деятельности и т.д.
Особенность режима, которую обычно не
учитывают предприниматели, формирующие
налоговую базу с учетом произведенных
расходов, особенно если они перешли на УСН с
общего режима налогообложения, состоит в
"закрытости" списка расходов. Ряд
привычных по общей системе налогообложения
расходов не принимаются для целей
налогообложения при УСН, что существенно
увеличивает налоговую базу. Общая
рекомендация здесь очень простая -
необходимо принимать для целей
налогообложения только явно "прописанные"
в соответствующей главе Налогового кодекса
расходы. Следующей особенностью является
уплата в налоговом периоде минимального
налога в размере 1 процента от полученных
доходов. Минимальный налог уплачивается
налогоплательщиком, формирующим налоговую
базу с учетом расходов, в случае, если за
налоговый период сумма исчисленного с
учетом расходов налога окажется меньше
суммы минимального налога. Таким образом,
при УСН налоги платятся всегда. Эти
особенности являются причинами, по которым
надо хорошо подумать, прежде чем перейти на
УСН.
В заключении отметим, что наши короткие
публикации по бухгалтерскому учету и
налогообложению преследовали две основные
цели:
- продемонстрировать предпринимателю
необходимость освоения основ
бухгалтерского учета и налогообложения для
грамотного управления финансовыми
вопросами собственного бизнеса;
- дать основную сжатую информацию по
наиболее популярным режимам
налогообложения.
Напомним также, что помочь
предпринимателю в правильной организации
системы бухгалтерского учета и
налогообложения бизнеса могут компании-консультанты,
специализирующиеся на оказании подобного
рода услуг.
Рубрику ведут специалисты консалтинговой
компании ООО "Столичный аудиторъ"
